Bài viết đề cập đến nội dung pháp lý liên quan đến Tội vi phạm quy định về kế toán gây hậu quả nghiêm trọng; cơ sở pháp lý và cấu thành tội phạm cũng như hình phạt đối với tội này sẽ được Công Ty Luật Tuyết Nhung Bùi giải đáp sử dụng vào mục đích tham khảo. Liên hệ tư vấn các vấn pháp luật, vui lòng liên hệ theo số điện thoại/zalo: 0975.982.169 hoặc qua email: lienhe@tuyetnhunglaw.vn để được hỗ trợ.
The article discusses the legal aspects related to the crime of violating accounting regulations that cause serious consequences. The legal basis, constitutive elements of the crime, and applicable penalties will be explained by Tuyet Nhung Bui Law Firm for reference purposes. For legal consultation, please contact us via phone/Zalo at 0975.982.169 or email us at lienhe@tuyetnhunglaw.vn for assistance.
1. Cơ sở pháp lý?
Được quy định tại Điều 221 Bộ luật Hình sự 2015 sửa đổi bổ sung 2017:
“1. Người nào lợi dụng chức vụ, quyền hạn thực hiện một trong những hành vi sau đây, gây thiệt hại từ 100.000.000 đồng đến dưới 300.000.000 đồng hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng đã bị xử lý kỷ luật hoặc xử phạt vi phạm hành chính[175] về hành vi này mà còn vi phạm, thì bị phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 01 năm đến 05 năm:
a) Giả mạo, khai man, thỏa thuận hoặc ép buộc người khác giả mạo, khai man, tẩy xóa tài liệu kế toán;
b) Dụ dỗ, thỏa thuận hoặc ép buộc người khác cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán sai sự thật;
c) Để ngoài sổ kế toán tài sản của đơn vị kế toán hoặc tài sản liên quan đến đơn vị kế toán;
d) Hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng tài liệu kế toán trước thời hạn lưu trữ theo[176] quy định của Luật Kế toán;
đ) Lập hai hệ thống sổ kế toán tài chính trở lên nhằm bỏ ngoài sổ kế toán tài sản, nguồn vốn, kinh phí của đơn vị kế toán.
2. Phạm tội thuộc một trong những trường hợp sau đây, thì bị phạt tù từ 03 năm đến 12 năm:
a) Vì vụ lợi;
b) Có tổ chức;
c) Dùng thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt;
d) Gây thiệt hại từ 300.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng.
3. Phạm tội gây thiệt hại 1.000.000.000 đồng trở lên, thì bị phạt tù từ 10 năm đến 20 năm.
4. Người phạm tội còn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản.”
[EN]
Legal Basis
As stipulated in Article 221 of the 2015 Penal Code:
1. Any person who abuses their position or authority to commit any of the following acts, causing damage from 100,000,000 VND to less than 300,000,000 VND, or causing damage below 100,000,000 VND but has previously been disciplined or administratively sanctioned for the same act and continues to violate, shall be subject to non-custodial rehabilitation for up to 03 years or imprisonment from 01 to 05 years:
a) Forging, falsifying, conspiring, or coercing others to forge, falsify, or alter accounting documents.
b) Inducing, conspiring, or coercing others to provide or confirm false accounting information and data.
c) Omitting assets of the accounting unit or related assets from the accounting books.
d) Destroying or intentionally damaging accounting documents before the retention period stipulated by the Accounting Law.
đ) Maintaining two or more sets of financial accounting records to conceal assets, capital sources, or funds of the accounting unit.
2. If the offense falls under any of the following circumstances, the offender shall be subject to imprisonment from 03 to 12 years:
a) Committed for financial gain.
b) Committed in an organized manner.
c) Using sophisticated and deceitful methods.
d) Causing damage from 300,000,000 VND to less than 1,000,000,000 VND.
3. If the offense causes damage of 1,000,000,000 VND or more, the offender shall be sentenced to imprisonment from 10 to 20 years.
4. In addition to the principal penalty, the offender may also be prohibited from holding certain positions or performing specific jobs for a period of 01 to 05 years or subject to partial or total confiscation of assets.
2. Tội vi phạm quy định về kế toán gây hậu quả nghiêm trọng
2.1. Cấu thành tội phạm
– Chủ thể của tội phạm
Chủ thể của tội vi phạm quy định về kế toán gây hậu quả nghiêm trọng là cá nhân từ đủ 16 tuổi và có đủ năng lực chịu trách nhiệm hình sự. Tuy nhiên, đây là loại tội phạm có dấu hiệu chủ thể đặc biệt, tức là người có chức vụ, quyền hạn và thẩm quyền nhất định trong lĩnh vực kế toán.
– Khách thể của tội phạm
Hành vi phạm tội này xâm phạm đến chế độ quản lý nhà nước trong lĩnh vực kế toán. Các quy định về kế toán được nêu rõ trong Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn liên quan. Những quy định này bao gồm nội dung về công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, tiêu chuẩn người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, cũng như quản lý nhà nước và tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán.
– Mặt chủ quan của tội phạm
Tội phạm này được thực hiện với lỗi cố ý. Người phạm tội nhận thức rõ hành vi của mình là vi phạm pháp luật nhưng vẫn cố tình thực hiện, mong muốn hậu quả xảy ra hoặc dù không mong muốn nhưng vẫn chấp nhận để hậu quả xảy ra. Động cơ và mục đích không phải là yếu tố bắt buộc để cấu thành tội phạm này, tuy nhiên, đa số các trường hợp vi phạm đều xuất phát từ động cơ vụ lợi.
– Mặt khách quan của tội phạm
Người phạm tội đã lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thực hiện một trong các hành vi sau:
+ Giả mạo, khai man hoặc thỏa thuận, ép buộc người khác giả mạo, khai man, tẩy xóa tài liệu kế toán.
+ Dụ dỗ, thỏa thuận hoặc ép buộc người khác cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán không đúng sự thật.
+ Không ghi nhận vào sổ kế toán tài sản của đơn vị hoặc tài sản có liên quan đến đơn vị kế toán.
+ Hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng tài liệu kế toán trước thời hạn lưu trữ theo quy định của Luật Kế toán.
+ Lập từ hai hệ thống sổ kế toán tài chính trở lên nhằm che giấu tài sản, nguồn vốn, kinh phí của đơn vị kế toán.
+ Một hành vi bị coi là tội phạm nếu gây thiệt hại từ 100.000.000 đồng đến dưới 300.000.000 đồng hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng người vi phạm đã từng bị xử lý kỷ luật về hành vi này mà vẫn tiếp tục vi phạm.
+ Lợi dụng chức vụ, quyền hạn
Lợi dụng chức vụ, quyền hạn là hành vi của cá nhân có thẩm quyền sử dụng chức vụ, quyền hạn một cách trái phép nhằm đạt được mục đích cá nhân. Nếu không có chức vụ, quyền hạn đó, người vi phạm sẽ không thể thực hiện hành vi phạm tội.
+ Hậu quả của hành vi phạm tội
Hậu quả là yếu tố bắt buộc để xác định tội phạm này. Người thực hiện hành vi chỉ bị truy cứu trách nhiệm hình sự nếu thiệt hại gây ra từ 100.000.000 đồng trở lên hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng đã từng bị xử lý kỷ luật hoặc xử phạt vi phạm hành chính về hành vi này mà vẫn tiếp tục vi phạm. Nếu thiệt hại gây ra thấp hơn mức trên, người vi phạm không phải chịu trách nhiệm hình sự nhưng vẫn bị xử phạt hành chính theo quy định tại Nghị định 41/2018/NĐ-CP ngày 12/03/2021 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán độc lập.
[EN]
Crime of Violating Accounting Regulations Causing Serious Consequences
Constitutive Elements of the Crime
– Subject of the Crime
The subject of the crime of violating accounting regulations causing serious consequences is an individual who is at least 16 years old and has full criminal liability. However, this crime requires a special subject, meaning the offender must hold a position, authority, and specific competence in the field of accounting.
– Object of the Crime
This offense infringes upon the state management regime in the field of accounting. Accounting regulations are clearly outlined in the Accounting Law and relevant guiding documents. These regulations cover various aspects, including accounting activities, organizational structure of accounting departments, standards for accountants, accounting service business activities, state management of accounting, and professional accounting organizations.
– Subjective Aspect of the Crime
This crime is committed with intentional fault. The offender is fully aware that their actions are unlawful but still deliberately commits them, either desiring the consequences to occur or accepting the risk of such consequences. Motive and purpose are not mandatory elements of this crime; however, in most cases, violations stem from personal financial gain.
– Objective Aspect of the Crime
The offender has abused their position and authority to commit one of the following acts:
Forging, falsifying, conspiring, or coercing others to forge, falsify, or alter accounting documents.
Inducing, conspiring, or coercing others to provide or confirm false accounting information and data.
Failing to record assets of the accounting unit or related assets in the accounting books.
Destroying or intentionally damaging accounting documents before the legally required retention period.
Maintaining two or more sets of financial accounting records to conceal assets, capital, or funds of the accounting unit.
An act is considered a crime if it causes damage between 100,000,000 VND and 300,000,000 VND, or below 100,000,000 VND but the offender has previously been disciplined for the same violation and continues to commit it.
– Abuse of Position and Authority
Abusing position and authority refers to the act of an individual illegally using their power to achieve personal objectives. Without such a position or authority, the offender would not be able to commit the crime.
– Consequences of the Crime
The consequences are a mandatory element in determining this crime. The offender will only be held criminally liableif the damage caused is 100,000,000 VND or more, or below 100,000,000 VND but they have previously been disciplined or administratively sanctioned for the same act and continue to violate. If the damage caused is lower than the specified amount, the offender will not be criminally liable but will still face administrative penalties according to Decree No. 41/2018/NĐ-CP, issued on March 12, 2021, by the Government on Administrative Sanctions in Accounting and Independent Auditing.
2.2. Các hành vi bị cấm trong lĩnh vực kế toán
Theo Điều 13 của Luật Kế toán 2015, các hành vi bị nghiêm cấm trong lĩnh vực kế toán bao gồm:
Giả mạo, khai man hoặc ép buộc, thỏa thuận với người khác để giả mạo, khai man, tẩy xóa chứng từ hoặc tài liệu kế toán.
Cố ý hoặc ép buộc, thỏa thuận để cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán không đúng sự thật.
Không ghi nhận tài sản, nợ phải trả của đơn vị kế toán hoặc liên quan đến đơn vị kế toán vào sổ kế toán.
Hủy bỏ hoặc làm hư hỏng tài liệu kế toán trước khi hết thời hạn lưu trữ theo Điều 41 của Luật Kế toán 2015.
Ban hành hoặc công bố chuẩn mực, chế độ kế toán khi không có thẩm quyền.
Mua chuộc, đe dọa, trù dập hoặc ép buộc kế toán viên thực hiện công việc trái với quy định của Luật Kế toán 2015.
Người quản lý, điều hành đơn vị kế toán đồng thời làm kế toán, thủ kho, thủ quỹ, trừ trường hợp doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH một thành viên do cá nhân làm chủ sở hữu.
Bố trí hoặc thuê kế toán, kế toán trưởng không đáp ứng tiêu chuẩn, điều kiện theo Điều 51 và Điều 54 của Luật Kế toán 2015.
Thuê, mượn hoặc cho thuê, cho mượn chứng chỉ kế toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kế toán dưới bất kỳ hình thức nào.
Lập từ hai hệ thống sổ kế toán tài chính trở lên hoặc cung cấp, công bố báo cáo tài chính có số liệu không thống nhất trong cùng kỳ kế toán.
Kinh doanh dịch vụ kế toán mà chưa có Giấy chứng nhận đủ điều kiện hoặc hành nghề kế toán khi không đáp ứng điều kiện theo Luật Kế toán 2015.
Sử dụng cụm từ “dịch vụ kế toán” trong tên doanh nghiệp khi đã quá 06 tháng kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp nhưng chưa có Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán hoặc doanh nghiệp đã ngừng kinh doanh dịch vụ này.
Thuê cá nhân, tổ chức không đủ điều kiện hành nghề hoặc kinh doanh dịch vụ kế toán để cung cấp dịch vụ cho đơn vị mình.
Kế toán viên hành nghề và doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế toán thông đồng với khách hàng để cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán không đúng sự thật.
Các hành vi bị nghiêm cấm khác theo quy định của pháp luật về phòng, chống tham nhũng trong lĩnh vực kế toán.
[EN]
Prohibited Acts in the Field of Accounting
According to Article 13 of the 2015 Accounting Law, the following acts are strictly prohibited in the field of accounting:
Forgery, falsification, or coercion/conspiring with others to forge, falsify, or alter accounting documents or records.
Intentionally or coercively providing or confirming false accounting information and data.
Failing to record assets or liabilities of the accounting unit or related entities in the accounting books.
Destroying or damaging accounting records before the legally required retention period, as specified in Article 41 of the 2015 Accounting Law.
Issuing or publishing accounting standards and regulations without authority.
Bribing, threatening, retaliating against, or coercing accountants to perform tasks contrary to the provisions of the 2015 Accounting Law.
Allowing managers or executives of an accounting unit to simultaneously hold accounting, warehouse, or treasury positions, except for private enterprises and single-member limited liability companies owned by individuals.
Appointing or hiring accountants or chief accountants who do not meet the qualifications and requirements stated in Articles 51 and 54 of the 2015 Accounting Law.
Leasing, borrowing, or lending accountant certificates or accounting practice registration certificates in any form.
Maintaining two or more sets of financial accounting records or issuing financial statements with inconsistent data for the same accounting period.
Providing accounting services without a Certificate of Eligibility or practicing accounting without meeting the legal requirements under the 2015 Accounting Law.
Using the phrase “accounting services” in a business name beyond six months from the date of enterprise registration without obtaining a Certificate of Eligibility for accounting service business, or when the enterprise has ceased such services.
Hiring unqualified individuals or organizations to practice or provide accounting services for the entity.
Collusion between practicing accountants or accounting service businesses and their clients to provide or confirm false accounting information and data.
Other prohibited acts as prescribed by anti-corruption laws in the field of accounting.
2.3. Hình phạt đối với tội này
Khung 1: Người nào lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thực hiện một trong các hành vi sau đây, gây thiệt hại từ 100.000.000 đồng đến dưới 300.000.000 đồng hoặc dưới 100.000.000 đồng nhưng đã bị xử lý kỷ luật hoặc xử phạt vi phạm hành chính mà vẫn tiếp tục vi phạm, thì bị phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 01 năm đến 05 năm. Các hành vi vi phạm bao gồm:
+ Giả mạo, khai man hoặc thỏa thuận, ép buộc người khác giả mạo, khai man, tẩy xóa tài liệu kế toán.
+ Dụ dỗ, thỏa thuận hoặc ép buộc người khác cung cấp, xác nhận thông tin, số liệu kế toán sai sự thật.
+ Không ghi nhận vào sổ kế toán tài sản của đơn vị hoặc tài sản có liên quan đến đơn vị kế toán.
+ Hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng tài liệu kế toán trước thời hạn lưu trữ theo quy định của Luật Kế toán.
+ Lập từ hai hệ thống sổ kế toán tài chính trở lên nhằm che giấu tài sản, nguồn vốn, kinh phí của đơn vị kế toán.
Khung 2: Người phạm tội bị phạt tù từ 03 năm đến 12 năm nếu thuộc một trong các trường hợp sau:
+ Phạm tội vì vụ lợi.
+ Phạm tội có tổ chức.
+ Sử dụng thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt.
+ Gây thiệt hại từ 300.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng.
Khung 3: Người phạm tội bị phạt tù từ 10 năm đến 20 năm nếu hành vi vi phạm gây thiệt hại từ 1.000.000.000 đồng trở lên.
Hình phạt bổ sung: Ngoài hình phạt chính, người phạm tội còn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc bị tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản.
[EN]
Penalties for This Crime
First Level (Khung 1):
Any individual who abuses their position and authority to commit one of the following acts, causing damage from 100,000,000 VND to under 300,000,000 VND, or under 100,000,000 VND but has previously been disciplined or administratively sanctioned for the same offense and continues to violate, shall be subject to non-custodial rehabilitation for up to 3 years or imprisonment from 1 year to 5 years.
The violations include:
Forging, falsifying, conspiring, or coercing others to forge, falsify, or alter accounting documents.
Inducing, conspiring, or coercing others to provide or confirm false accounting information and data.
Failing to record assets of the accounting unit or related assets in the accounting books.
Destroying or intentionally damaging accounting documents before the legally required retention period.
Maintaining two or more sets of financial accounting records to conceal assets, capital, or funds of the accounting unit.
Second Level (Khung 2):
The offender shall be subject to imprisonment from 3 years to 12 years if the crime falls under one of the following circumstances:
+ Committed for personal gain.
+ Committed in an organized manner.
+ Committed using sophisticated and deceitful tactics.
+ Causing damage from 300,000,000 VND to under 1,000,000,000 VND.
Third Level (Khung 3):
The offender shall be subject to imprisonment from 10 years to 20 years if the offense causes damage of 1,000,000,000 VND or more.
Additional Penalties:
In addition to the main penalty, the offender may also be prohibited from holding certain positions or engaging in specific professions for a period of 1 to 5 years or have part or all of their assets confiscated.
CÔNG TY LUẬT TUYẾT NHUNG BÙI cung cấp đội ngũ Luật sư chuyên nghiệp và giàu kinh nghiệm xử lý các vụ án hình sự trên thực tế. Liên hệ tư vấn các vấn đề liên quan đến hình sự hoặc mời luật sư bào chữa cho bị cáo; mời luật sư bảo vệ cho bị hại hoặc người có quyền lợi Iiên quan trong vụ án hình sự, vui lòng liên hệ số điện thoại/ zalo: 0975.982.169 hoặc gửi yêu cầu qua email: lienhe@tuyetnhunglaw.vn để được hỗ trợ và đưa ra những tư vấn kịp thời bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của khách hàng.